Одним из методов списания основных средств является безвозмездная передача объекта основных средств, которая впоследствии может сопровождаться заключением договора дарения. Рассмотрим как отразить в проводках безвозмездную передачу основных средств.
Безвозмездная передача ОС – в чем подвох?
Казалось бы, нет ничего сложного в передачи права собственности на основное средство. Кроме того, если данная операция не несет никаких обязательств.
Прежде чем приступить к процедуре передачи актива необходимо четко разграничить два понятия:
- Передача ОС в безвозмездное пользование;
- Передача ОС на безвозмездной основе.
Первый вариант предусматривает передачу актива на определенный срок пользования, то есть здесь перехода права собственности не происходит.
Второй случай уже предусматривает переход права собственности на безвозмездной основе. Этот способ передачи права собственности имеет ряд ограничений, что предусмотрено статьей 575 Гражданского кодекса. Данная статья гласит, что запрещено заключать договор дарения между коммерческими организациями, если они невзаимосвязаны. Данный аспект очень важен для ведения налогового учета, нежели для бухгалтерского.
Бухгалтерское оформление операций по безвозмездной передаче
Выбытие ОС при безвозмездной передаче оформляется в общем порядке и предусматривает составления таких документов:
- Акта передачи (форма ОС-1 или ОС-16);
- Договора дарения (тоже самое, что и безвозмездная передача);
- Документы, подтверждающие принятия основного средства к учету;
- Счета, которые сопровождают выбытие актива;
- Банковская выписка и банковские документы, которые подтверждают факт оплаты расходов по транспортировке и доведения данного актива до состояния готовности.
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
Сама по себе операция по безвозмездной передачи актива считается фактом реализации, но только на безвозмездной основе. Поэтому корреспонденция счетов по данной операции аналогична проводкам, которые отображают реализацию основных средств. Отличие лишь в одном – цена реализации нулевая:
Перечень возможных проводок при безвозмездной передаче основных средств
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Отображение безвозмездной передачи (дарения) основного средства у передающей стороны | ||||
| 01-В | 01 | 133 000 | Списана первичная стоимость передаваемого ОС | Акт передачи |
| 02 | 01-В | 100 000 | Списана начисленная амортизация на передаваемое основное средство | Акт передачи, амортизационная ведомость |
| 91-2 | 01-В | 33 000 | Списана передаваемое основное средство по его остаточной стоимости | Акт передачи, договор дарения |
| 91-2 | 70 (23,69,76, 60,68) | 35 000 | Списаны накладные затраты, которые были понесены при безвозмездной передаче основного средства | Счет-фактура |
| 91-2 | 60 (68,76) | 6 300 | Относительно накладных затрат начислена сумма НДС | Счет-фактура, налоговая накладная |
| 60 (68,76) | 51 | 41 300 | Оплата услуг поставщика-подрядчика | Банковская выписка, платежное поручение |
| Отображение безвозмездной передачи (дарения) основного средства у принимающей стороны | ||||
| 08 | 98 | 50 000 | Отображена первичная стоимость безвозмездно полученного ОС. Она отображена исходя из рыночной оценки на данный актив | Акт приема-передачи, договор дарения |
| 08 | 23, 26, 60, 76 | 45 000 | Отображены затраты, которые были понесены при транспортировке и доведении данного объекта до состояния готовности к использованию | Счет-фактура |
| 19 | 60, 76 | 11 160 | Начислена сумма НДС50 000 — 33 000 = 17 000 * 18% = 3 06045 000 * 18% = 8 100 | Счета-фактуры, налоговые накладные |
| 60 (68,76) | 51 | 53 100 | Оплата услуг поставщика-подрядчика45 000 + 8 100 = 53 100 | Банковская выписка, платежное поручение |
| 01 | 08 | 95 000 | Безвозмездно полученное основное средство введено в эксплуатацию | Акт ввода в эксплуатацию |
| 20, 23, 25 | 02 | 4 000 | Начислена амортизация по полученным объектам | Амортизационная ведомость |
| 98 | 91-1 | 4 000 | Отображен доход в размере амортизационных отчислений | Бухгалтерская справка-расчет |
Обратите внимание, что в налоговом учете безвозмездная передача имущественного объекта может привести к двусмысленным ситуациям. Это связано с неоднозначным трактованием норм действующего законодательства со стороны налогоплательщика и фискальных служб.