Основные средства — это долгослужащие объекты, поэтому их стоимость переносится на стоимость готовой продукции (работ, услуг) частями посредством начисления амортизации. Далее рассмотрим существующие способы начисления амортизации ОС на примерах с проводками.
Оглавление
Амортизация и износ ОС
Амортизацией основного средства называются ежемесячные отчисления части его стоимости на производственные затраты. Амортизацию следует отличать от износа:
- Износ — это снижение стоимости объекта;
- Амортизация — постепенный перенос его стоимости на производимую продукцию.
Стоит заметить, что понятие износа не закреплено в бух.учете. Это, скорее, экономический термин. При амортизации стоимость ОС списывается на счета затрат, при износе — напрямую на счет расходов.
Счетами затрат, в зависимости от вида затрат (общехозяйственные, производственные и др.), могут быть 20, 26, 44, 08 и т.д. Отчисления по амортизации начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию до полного погашения стоимости ОС либо до списания объекта с учета.
Объекты ОС, которые не амортизируются:
- Оборудование стоимостью менее 40 000 руб., единовременно списываемое в состав материально-производственных запасов;
- Участки земли;
- Объекты природопользования (водные и пр.);
- Незавершенное строительство;
- Ценные бумаги и др.
Классификация ОС по срокам использования
Для начисления сумм амортизации необходимо определить срок полезного использования (СПИ) объекта. С 01.01.2017г. будет применяться новый ОКОФ и изменится подход к определению СПИ в бух.учете.
Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией самостоятельно, с использованием утвержденной классификации:
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
Методы расчета амортизации
В бухгалтерском учете предприятия существует четыре основных способа начисления амортизации, представленных ниже:
Примеры по начислению амортизации с проводками
1 способ. Фирма «Колибри» приобрела типографский станок стоимостью 120 000 руб. СПИ установлен в 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений равна 24 000 (120 000 руб./5 лет). Сумма ежемесячной амортизации составит 2 000 руб. (24 000 руб./ 12 месяцев).
Проводки по ежемесячному начислению амортизации:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 26 | 02 | Начислена сумма ежемесячной амортизации проводка | 2 000,00 | Бухгалтерская справка |
2 способ. ООО «Флагман» приобрело основное средство стоимостью 100 000 руб., СПИ 5 лет. Для годовой нормы амортизации согласно СПИ, равной 20 процентам, применен ускоряющий коэффициент, равный 2. Получается — 40 процентов.
В 1-й год использования ОС годовая норма рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и составит 40 000 руб.
Ежемесячные проводки:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 26 | 02 | Сумма ежемесячной амортизации ( 40 000/12) | 3 333,33 | Бухгалтерская справка |
Во 2-й год норма 40 процентов рассчитывается, исходя из остаточной стоимости: 100 000 — 40 000 = 60 000 руб., 60 000*40% = 24 000 руб. Ежемесячная амортизация будет равна 24 000 руб. /12 = 2 000 руб.
Проводки:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 26 | 02 | Ежемесячная амортизация | 2 000,00 | Бухгалтерская справка |
Расчет производится по этому алгоритму пока остаточная стоимость ОС не будет составлять 20 % от первоначальной. Эта сумма фиксируется и ежемесячная амортизация определяется делением остаточной стоимости на оставшееся количество СПИ.
3 способ. ООО «Карина» приобрело основное средство стоимостью 150 000 руб. СПИ равен 5 лет. Вычисляем сумму чисел СПИ: 1+2+3+4+5=15.
- В 1-й год использования ОС получим сумму 5/15 (33,3 %) стоимости, что равно 50 000 руб. в год;
- Во 2-й год — 4/15, то есть уже 40 000 руб. в год;
- В 3-й — 3/15, то есть 30 000 в год, и т.д.
Проводки (2-й год):
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 26 | 02 | Ежемесячная амортизация (30000/12) | 2 500,00 | Бухгалтерская справка |
4 способ. Организация «Власта» приобрела грузовой автомобиль категории свыше 2 т., стоимостью 800 000 руб. Предполагаемый пробег равен 400 000 км.
Пробег за отчетный месяц составил 5 000 км, тогда отчисления на амортизацию составят: 5 000*800 000/400 000 = 10 000 руб.
Проводки:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 20 | 02 | Сумма амортизации | 10 000,00 | Бухгалтерская справка |
Для аренды и лизинга
По договорам предоставления ОС в аренду право начислять амортизацию имеет только арендодатель. Исключение — случаи, когда арендатор провел в объект капитальные вложения, которые можно классифицировать как неотделимые улучшения. Разумеется, все улучшения производятся с согласия арендодателя.
Договор лизинга является разновидностью арендного договора. Одно из отличий — начисление амортизации производит та сторона, на балансе которой находится имущество. Договор лизинга предусматривает возможность учета ОС на балансе как у получателя лизинга, так и у лизингодателя.