Конкурентная борьба за положение на рынке требует от предприятий постоянно изменяться, подстраиваясь под запросы потребителей. В условиях ограниченных оборотных средств многие фирмы прибегают за помощью к учредителю. Рассмотрим основные проводки, формируемые при получении безвозмездной финансовой помощи от учредителя.
Оглавление
Финансовая помощь от учредителя
Согласно ГК РФ поступления от учредителя могут быть получены на возмездной (в виде процентного займа) и безвозмездной основе (передача активов, беспроцентного займа или денег в дар).
Процентные займы несут для предприятия дополнительную кредитную нагрузку в виде процентов, при получении которых учредитель — физическое лицо должен к тому же уплатить НДФЛ.
Помощь в неденежной форме, оказываемая в виде передачи имущества (основных средств, материалов, товаров и др.) в собственность или безвозмездное пользование не слишком актуальна для фирмы. Поэтому рассмотрим варианты предоставления безвозмездной финансовой (денежной) помощи.
Порядок учета безвозмездной помощи учредителя
Основных целей оказания безвозмездной финансовой помощи две: пополнение оборотных средств или увеличение капитала предприятия.
Пополнение оборотных средств
Согласно ПБУ 9/99 безвозмездная помощь является в бухгалтерском учете прочим доходом.
Поступление денежной помощи от учредителя отражают проводкой Дт 50(51) Кт 91.1, НДС при этом не выделяют, так как сделка реализацией не признается. На основании п.1 ст.251 НК РФ безвозмездная помощь учредителя, владеющего более 50% уставного капитала, при расчете налога в доходы не включается. Поэтому в учете возникает разница, формирующая постоянный налоговый актив (ПБУ 18/02), что отражают проводкой Дт68 Кт99.
При владении учредителем долей 50% или менее, безвозмездную помощь следует признать доходом в налоговом учете.
Счет 98 «Безвозмездные поступления» при получении денежной помощи не используется. На нем можно учесть суммы безвозмездного поступления неденежных активов. Важно знать, что помощь в виде имущества позволительно не признавать доходом в налоговом учете, только если в течение года общество не передаст его третьим лицам.
Ситуация: В обществе «Крона» трое учредителей, доли между ними поделены поровну. Учредитель №3 перечислил 12.06.2016г. на счет Общества безвозмездную помощь для выплаты заработной платы в сумме 1,5 млн. руб. «Крона» 15.06.2016г. выплатило работникам зарплату в сумме 1,305 млн. руб, оплатило НДФЛ 0,195 млн. руб.
Финансовая помощь от учредителя — проводки будут отражены в бухгалтерском учете:
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
Дата | Счет Дт | Счет Кт | Сумма, руб | Операция | Основание |
12.06.2016г | 51 | 91.1 | 1 500 000 | Поступили безвозмездные взносы Учредителя №3 | Протокол общего собрания Учредителей |
15.06.2016г | 70 | 51 | 1 305 000 | Выплачена заработная плата | Расчетная ведомость |
15.06.2016г | 195 000 | Уплачен НДФЛ | Расчетная ведомость |
Дополнительно в налоговом учете отразим налог на прибыль:
Дата | Счет Дт | Счет Кт | Сумма, руб | Операция | Основание |
30.06.2016г | 99 | 68 | 300 000 | Начислен налог на прибыль | Бух.справка |
Увеличение капитала (путем формирования добавочного или резервного капитала)
Резервный фонд допустимо формировать за счет нераспределенной прибыли, соответственно резервный капитал увеличивают при подведении итогов по сч.84 «Нераспределенная прибыль» в конце года (письмо Мин.Фина от 23.08.2002г. № 04-02-06/ 3/ 60). На этом основании безвозмездные взносы учредителя необходимо первоначально учесть на счете 91.1.
Безвозмездная финансовая помощь от учредителя проводки:
Счет Дт | Счет Кт | Операция |
51 (50) | 91.1 | Поступили безвозмездные взносы |
91.1 | 99 | Отражена прибыль |
99 | 84 | Отражена чистая прибыль |
84 | 82 | Пополнен резервный фонд |
Если после увеличения резервного капитала его размер превзойдет ограничения, установленные уставом, то необходимо внести в него соответствующие изменения (ст.12, ст.30 закона №14-ФЗ «Об ООО» от 08.02.1998г; ст.35 закона №208-ФЗ от 26.12.1995г)
Если финансовая помощь вносится для формирования добавочного капитала, то бухгалтер отразит это проводкой Дт51 (50) Кт83.
Для документального оформления хозяйственных операций необходимо составить решение учредителя (протокол общего собрания), в котором указывают сумму денежной помощи, передаваемое имущество (если помощь не денежная) и ее цель. При выполнении этого условия налоговые риски сведены к нулю.
Порядок учета беспроцентного займа от учредителя
Если безвозмездный взнос планируется вернуть учредителю через определенное время, его признают займом и учитывают проводкой Дт 51(50) Кт 66(67).
Для оформления займа необходимо составить соответствующий договор, с обязательным указанием размера процентов и срока возврата. Займ может быть и целевым, что отражают в договоре.
Теоретически учредитель имеет право дать беспроцентный займ обществу. Однако такие сделки трактуются неоднозначно с точки зрения упущенной материальной выгоды, если сделку признают контролируемой по признакам ст. 105 НК РФ.
Для снижения риска признания такой помощи налогооблагаемым доходом лучше заключить договор процентного займа. Учредитель, предоставивший такой займ, при условии владения более 50% уставного капитала, может простить сумму накопленных процентов без налоговых последствий (письмо ФНС от 06.03.2009г. № 3–2-06/ 32). Прощение процентов будет отражено в бухгалтерском учете проводкой Дт 66.3(67.3) Кт 91.1.
Ситуация: В обществе «Крона» один учредитель, который перечислил 30.06.2015г. на счет Общества займ сроком на 3 года в сумме 1,5 млн. руб. под 15% годовых. 31.03.2016г Учредитель простил Обществу займ и сумму начисленных процентов.
Безвозмездная финансовая помощь от учредителя в виде займа проводки:
Дата | Счет Дт | Счет Кт | Сумма, руб | Операция | Основание |
30.06.2015г | 51 | 67 | 1 500 000 | Поступил долгосрочный займ от учредителя | Решение единственного участника Общества, договор займа |
31.12.2015г | 91.2 | 67.3 | 112 500 | Начислены проценты по займу (за 2-е полугодие) | Бух.справка, договор займа |
31.03.2016г | 67 | 91.1 | 1 500 000 | Прощен займ, отражен доход Общества | Решение единственного участника |
31.03.2016г | 67.3 | 91.1 | 112 500 | Прощены накопленные проценты, отражен доход Общества | Решение единственного участника |
Дополнительно в налоговом учете отразим постоянный налоговый актив:
Дата | Счет Дт | Счет Кт | Сумма, руб | Операция | Основание |
31.03.2016г | 68 | 99 | 300 000 | Отражен постоянный налоговый актив | Бух.справка |
Но и в этом вопросе позиции МинФина и ФНС расходятся (письма МинФина от 14.10.2010г. № 03-03-06/ 1/ 646, от 17.04.2009г. № 03-03-06/ 1/ 259 и др.), поэтому при принятии решения об оказании безвозмездной денежной помощи учредителем обществу желательно тщательно продумать варианты.
Помогите пожалуйста многодетной семье. У нас квартира в ипотеке еле, еле своим концы с концами. Я одна воспитываю троих детей. На работу устроиться не могу так как не скем оставить ребёнка. Пожалуйста помогите фанансовой помощью