Нематериальные активы – это еще одна категория внеоборотных активов, которая не имеет материальной формы, поскольку являются конечным продуктом интеллектуальной деятельности. Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов при поступлении, амортизации и выбытии.
Нематериальные активы: что это и как их учитывать?
Сущность понятия «нематериальные активы» и порядок их учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету №14. Именно здесь разъяснено, что можно отнести к нематериальным объектам. Таким образом, к НМА можно отнести:
Для учета нематериальных активов используется активный счет 04, на котором объекты отражаются по первоначальной стоимости.
Что касается первоначальной стоимости нематериальных активов, то она состоит из суммы затрат связанных с их покупкой, установкой и настройкой (оплата пошлин, информационных и консультационных услуг). Первоначальная стоимость устанавливается в момент принятия НМА к учету и остается неизменной в течение всего срока службы объекта, за исключением случаев переоценки или обесценения актива. Заметьте, в учет берутся только суммы за вычетом НДС.
Интересный факт, что начиная с 2008 года операции с нематериальными активами освобождены от налогообложения по НДС.
При постановке на учет нематериального актива составляется акт-приема передачи, который является основанием для открытия карточки учета НМА-1. Выбытие НМА может оформляться актом о списании по форме ОС-4 или актом о приеме-передаче по форме ОС-1.
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
Список возможных проводок, которые можно составить при учете нематериальных активов
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Покупка нематериального актива | ||||
| 60 (76) | 51 | 109 000,00 | По безналичной форме оплачена стоимость программного обеспечения (патента, лицензии) | Платежное поручение |
| 60 (76) | 51 | 15 000,00 | Оплачены услуги программиста, который обеспечил подключение с последующей настройкой ранее купленного программного обеспечения (для патента и лицензии – оплата госпошлины) | Платежное поручение |
| 08 | 60 (76) | 109 000,00 | В первоначальную стоимость программного обеспечения включены затраты на его приобретение – покупка | Приходная накладная, бухгалтерская справка |
| 08 | 60 (76) | 12 711,86 | В первоначальную стоимость программного обеспечения включены затраты на его установку и настройку (без НДС) | Акт выполненных работ, бухгалтерская справка |
| 19 | 60 (76) | 2 288,14 | Получен налоговый кредит, который не включается в первоначальную стоимость нематериального актива | Счет входящий |
| 04 | 08 | 121 711,86 | Купленное программное обеспечение (нематериальный актив) введен в эксплуатацию, то есть объект принят к учету109000 + 12711,86 = 121711,86 руб. | Карточка учета нематериальных активов – 1 |
| Создание нематериального актива | ||||
| · может быть связано с выполнением конкретного задания, которое ставит работодатель перед своими сотрудниками;· заключение договора на создание. | ||||
| 08 | 70 | 30 000 | Начислена зарплата работникам, которые занимаются разработкой промышленного образца | Ведомость начисления заработной платы |
| 08 | 69 | 7 800 | На зарплату сотрудников начислен ЕСН | Свод отчислений в страховые фонды |
| 08 | 10 | 15 000 | Стоимость материальных затрат включена в первоначальную стоимость промышленного образца | Акты списания |
| 60 (76) | 51 | 2 500 | Оплачена стоимость госпошлины | Платежное поручение |
| 60 (76) | 51 | 1 550 | Оплачен сбор за проведение экспертизы | Платежное поручение |
| 08 | 60 (76) | 2 500 | Учтена стоимость госпошлины | Бухгалтерская справка |
| 08 | 60 (76) | 1 550 | Учтена стоимость сбора за проведение экспертизы | Бухгалтерская справка |
| 04 | 08 | 56 850 | Промышленный образец принят к учету30000 + 7800 + 15000 + 2500 +1550 = = 56850 руб. | Карточка учета нематериальных активов – 1 |
| * Интересно, что в налоговом учете затраты связанные с уплатой налогов не учитываются в качестве затрат при создании нематериального актива | ||||
| Внесение нематериального актива в уставной капитал | ||||
| 08 | 75 | 150 000 | Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставной капитал | Учредительные документы и бухгалтерская справка |
| 01 | 08-5 | 150 000 | Принятие к учету нематериальных активов, которые были внесены в уставной капитал | Карточка учета нематериальных активов – 1 |
| Начисление амортизационных отчислений | ||||
| 20 (44) | 04 | 4 500 | На нематериальный актив начислены ежемесячные амортизационные отчисления | Амортизационная ведомость |
| 20 (44) | 05 | 4 500 | На нематериальный актив начислены ежемесячные амортизационные отчисления. При использовании счета 05. | Амортизационная ведомость |
| Переоценка нематериального актива | ||||
| 04 | 83 | 45 000 | Увеличена остаточная стоимость нематериального актива | Решения комиссии, бухгалтерская справка |
| 83 | 05 | 5 850 | На основании проведенной дооценки увеличен размер амортизационных отчислений | Бухгалтерская справка |
| 91-2 | 04 | 25 000 | Уценена (уменьшена) остаточная стоимость нематериального актива | Решения комиссии, бухгалтерская справка |
| 05 | 91-1 | 7 800 | Уменьшен размер амортизационных отчислений по нематериальному объекту | Бухгалтерская справка |
| Списание нематериального актива | ||||
| 05 | 04 | 45 600 | Списана сумма амортизационных отчислений | Акт списания, карточка учета нематериальных активов – 1 |
| 91-2 | 04 | 7 500 | Списана остаточная стоимость нематериального актива | Акт списания, карточка учета нематериальных активов – 1 |