Выбытие основного средства из активов предприятия – не редкость. Однако учет таких операций зависит от причины, по которой объект «покидает» организацию. Покажем самые актуальные варианты и их отражение в проводках.
Оглавление
Ситуации выбытия (списания) основного средства
Наиболее распространенных причин выбытия внеоборотных активов две:
1. Выбытие по не зависящим от общества причинам:
- Физический или моральный износ («умирание» объекта);
- Хищение объекта;
- Выбытие вследствие наступления стихийного бедствия (пожар, наводнение и др.)
2. Распоряжение объектом основных средств по воле общества – продажа, передача в дар, мена и т.п.
Учет операций по выбытию ОС
Снятие с учета объекта ОС в случае его износа осуществляется на основании приказа руководителя общества и акта выбытия (списания) по форме ОС-4 (а,б) с отражением остаточной стоимости на сч.91.2 «Прочие расходы».
В случае хищения основного средства его стоимость отражают на сч.94 на основании выявленной недостачи при проведении инвентаризации.
Износ, хищение, форс-мажор
Ситуация 1: ООО «Такси+» необходимо списать два транспортных средства. Автомобиль ТС-1 после ДТП использовать по назначению невозможно, его первоначальная стоимость 1 500 000 руб., нормативный срок полезного использования 5 лет, фактический – 4 года, линейный способ начисления амортизации. Автомобиль ТС-2 стоимостью 1 000 000 руб., нормативным сроком полезного использования – 5 лет и фактическим 1 год был угнан.
Рассчитаем начисленную амортизацию за фактическое время использования автомобилей:
- По ТС-1 сумма составит 1 200 000 руб.;
- по ТС-2 накоплено амортизации 200 000 руб.
Отразим факты в учете:
Счет Дт | Счет Кт | Сумма, руб. | Операция | Основание |
01.2 | 01.1 | 1 500 000 | Списана первоначальная стоимость ТС-1 | Приказ на списание, акт выбытия ОС-4 |
02 | 01.2 | 1 200 000 | Списана накопленная амортизация ТС-1 | Приказ на списание, акт выбытия ОС-4 |
91.2 | 01.1 | 300 000 | Списана остаточная стоимость ТС-1 | |
01.2 | 01.1 | 1 000 000 | Списана первоначальная стоимость ТС-2 | Акт инвентаризации, приказ на списание, акт выбытия ОС-4 |
02 | 01.2 | 200 000,00 | Списана накопленная амортизация ТС-2 | Акт инвентаризации, приказ на списание, акт выбытия ОС-4 |
94 | 01.1 | 800 000,00 | Списана остаточная стоимость ТС-2 |
Если похититель не найден или его вина не доказана судом, то необходимо сделать проводку:
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
Счет Дт | Счет Кт | Сумма, руб | Операция | Основание |
91.2 | 94 | 800 000 | Отражен убыток от хищения ТС-2 в расходах общества | Решение суда или документ из МВД |
Если похищенный автомобиль будет найден и возвращен владельцу, то в учете этот факт отразится так:
Счет Дт | Счет Кт | Сумма, руб. | Операция | Основание |
91.2 | 94 | 800 000 | Отражен убыток от хищения ТС-2 в расходах общества | Решение суда или документ из МВД |
Если общество застраховало транспортное средство от угона и фирма-страховщик возместила ущерб (допустим, в сумме 500 тыс. руб), то бухгалтер отразил бы это так:
Счет Дт | Счет Кт | Сумма, руб. | Операция | Основание |
51 | 76.1 | 500 000,00 | Поступило страховое возмещение за ТС-2 | Выписка банка, договор страхования |
76.1 | 91.1 | 500 000,00 | Страховое возмещение отражено в доходах |
В данном примере размер страхового покрытия не возместил все убытки компании.
Если объект был найден и возвращен обладателю, отразим это так:
Счет Дт | Счет Кт | Сумма, руб. | Операция | Основание |
01 | 94 | 800 000,00 | Восстановлена остаточная стоимость ТС-2 | Акт инвентаризации или документ из МВД |
01 | 02 | 200 000,00 | Восстановлена сумма накопленной амортизации ТС-2 |
Реализация ОС третьим лицам
Если общество решило передать ОС третьим лицам (продать, подарить, обменять), то результат такой сделки отражается по сч.91 «Прочие доходы и расходы». Основанием служат приказ руководителя, акт приема-передачи объекта по форме ОС-1, договор и товарная накладная.
Ситуация 2: ООО «Такси+» продает автомобиль стоимостью 600 000 руб. и накопленной амортизацией 360 000 руб. своему работнику за 200 000 руб.
Отразим в учете:
Счет Дт | Счет Кт | Сумма, руб. | Операция | Основание |
01.2 | 01.1 | 600 000,00 | Списана первоначальная стоимость ТС | Приказ на списание, акт выбытия ОС-4, |
02 | 01.2 | 360 000,00 | Списана накопленная амортизация ТС | Приказ на списание, акт выбытия ОС-4 |
91.2 | 01.1 | 240 000,00 | Списана остаточная стоимость ТС | Договор, накладная ТОРГ-12 |
62 | 91.1 | 200 000,00 | Начислена выручка от продажи ТС | Договор, накладная ТОРГ-12 |
91.2 | 68 | 30 508,47 | Начислен НДС от реализации ТС | Договор, накладная ТОРГ-12 |
51 (50) | 62 | 200 000,00 | Покупатель оплатил ТС | Выписка банка/приходный кассовый ордер, договор купли-продажи |
99 | 91.9 | 40 000,00 | Отражен убыток от продажи | Бух. справка |
Как видим, финансовый результат этой сделки не в пользу общества.
Возможен третий случай выбытия ОС – передача в виде взноса в уставный капитал. Такая операция отражается на счете «Финансовые вложения» проводкой Дт 58 Кт 01.