Счет 04 бухгалтерского учета — это активный счет «Нематериальные активы», служит для отражения движения определенных внеоборотных активов: нематериальные активы, НИОКР, технологические работы.
Вышеперечисленные внеоборотные активы можно оприходовать на счет 04, если:
- Актив принесет в будущем экономические выгоды;
- У организации имеются права на данный актив;
- Можно идентифицировать конкретный актив от других активов;
- Планируется использовать актив свыше года;
- Не планируется продать актив в течение первого года использования;
- Фактическую стоимость актива можно определить;
- Отсутствие материально-вещественной формы актива.
Важно отметить, что все вышеперечисленное должно выполняться единовременно.
Оглавление
Счет 04 в бухгалтерском учете
Особенность счета 04 «Нематериалные активы»:
- На счете может учитываться начисленная амортизация, если это прописано в учетной политике организации;
- Аналитический учет ведется по каждому объекту НМА, а также по видам расходов на НИОКР и технологическим работам;
- По дебету счета отражается поступление, а по кредиту — выбытие НМА, при этом объекты отражаются по первоначальной стоимости:
Проводки по счету 04 «Нематериальные активы»
Приведем примеры хозяйственных операций и проводок по счету 04 «Нематериальные активы». Разберем на примере как провести проверку на единовременное выполнение условий отнесения ценностей к НМА.
Пример № 1. Оприходование и выбытие НМА по 04 счету до окончания срока полезного использования
Рассмотрим как отразить оприходование НМА, начисление амортизации на счете 04 и выбытие нематериального актива до окончания срока полезного использования.
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
Допустим, организация изготовила рекламный видеоролик в январе 2015г. стоимостью 80 000 руб., без НДС. Ролик содержит информацию о производимом товаре организации и предназначен для показа на экранах в супермаркетах. Исключительное право на видеоролик принадлежит организации и согласно ГК не нуждается в регистрации. В ноябре в результате неосторожного обращения с НМА информация с видеоролика была стёрта.
Организацией срок полезного использования установлен 13 месяцев. Учетной политикой установлен линейный способ начисления амортизации на счете 04.
В бухгалтерском учете организации следует отразить проводки:
Дт | Кт | Сумма,
руб. |
Описание проводки | Документ | |
04 | 08 | 80 000,00 | Оприходован видеоролик | Карточка учета НМА | |
Ежемесячное начисление амортизации по видеоролику | |||||
26 | 04 | 6 153,85 | Начислена амортизация за февраль | Бухгалтерская справка-расчет 80000/13=6153,85 | |
26 | 04 | 55 384,65 | Начислена амортизация с марта по ноябрь | Бухгалтерская справка-расчет: 6153,85*9=55384,65 руб. | |
91 | 04 | 18 461,50 | Выбытие НМА | Приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет:80000-6153,85-55384,65=18461,50 |
Пример №2. Можно ли учитывать в составе НМА документальный фильм, созданный в честь юбилея организации
Допустим, организация в честь своего 30-летнего юбилея изготовила документальный фильм о коллективе и производстве. Производство фильма осуществляла сторонняя организация — подрядчик. Согласно акту выполненных работ подрядчика, стоимость фильма — 120 000 руб., в т.ч. НДС 18 305,08 руб. Исключительное право на фильм принадлежит заказчику. Организацией было принято решение хранить фильм в архиве. Срок хранения: бессрочно. Организация на общем режиме налогообложения.
Проверим документальный фильм на единовременное выполнение условий отнесения фильма к НМА. Проверку оформим в виде таблицы:
№
п/п |
Критерии отнесения актива в состав НМА | + (выполняются)
— (не выполняются) |
1 | Актив принесет в будущем экономические выгоды | — |
2 | У организации имеются права на данный актив | + |
3 | Можно идентифицировать конкретный актив от других активов | + |
4 | Планируется использовать актив свыше года | + |
5 | Не планируется продать актив в течение первого года использования | + |
6 | Фактическую стоимость актива можно определить | + |
7 | Отсутствие материально вещественной формы актива | + |
Из таблицы видно, что не выполняется первый критерий отнесения документального фильма непроизводственного назначения к НМА.
Считаем, что в сложившейся ситуации, организация может единовременно списать затраты по изготовлению фильма в состав прочих расходов. А сам фильм учитывать количественно и суммарно на забалансовом счете. Для этого в рабочем плане счетов прописать новый забалансовый счет, например 013 «Ценности непроизводственного назначения». При этом рекомендуется издать приказ о единовременном списании фильма с бух.учета и его учета на забалансовом счете.
В бухгалтерском учете организации следует отразить проводки:
Дт | Кт | Сумма,
руб. |
Описание проводки | Документ |
91 | 60 | 101 694,92 | Стоимость фильма отнесена в состав прочих расходов, не учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль | Акт выполненных работ подрядчика,
Приказ |
19 | 60 | 18 305,08 | Выделен НДС, так как не формирует фактическую стоимость фильма | Счет-фактура |
91 | 19 | 18 305,08 | НДС отнесен в состав прочих расходов | Счет-фактура |
013 | 101 694,92 | Принят к учету фильм | Приказ, акт выполненных работ |