Объекты налогообложения НДС делятся на две группы:
- Облагаемые НДС;
- Не облагаемые НДС.
Отнесение объекта налогообложения НДС производится по условиям, указанным в статье 146 НК РФ, для первой группы эти условия описаны в пункте 1, для второй — в пункте 2.
Оглавление
Облагаемые объекты
К облагаемым налогом объектам относятся операции, приравненные законом к реализации. В частности, объектом налогообложения при исчислении НДС признаются:
- Реализация продукции, работ, услуг, а также залога и имущественных прав на территории РФ;
- Передача товаров, услуг для собственных нужд, расходы на которые не исключаются при расчете налога на прибыль;
- Строительно-монтажные работы, проводимые для собственного использования;
- Ввоз товаров из-за границы в таможенную зону РФ:
Согласно НК, реализация бывает возмездной продажей и безвозмездной. Безвозмездная реализация, как и возмездная, облагается НДС в том случае, если происходит на территории РФ.
Для признания РФ территорией проведения операции необходимо выполнение нескольких требований:
- Товар в момент отгрузки либо совершения операции должен находиться на территории РФ;
- Покупатель также должен вести свою деятельность в России.
При импорте товаров в РФ и на территории под юрисдикцией РФ, обложение НДС производится в зависимости от выбранной таможенной политики.
НДС по импорту:
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
Пример операций с облагаемыми НДС объектами
ООО «Арктур» приобрело товар у организации «КонТрэйд» партию товара на сумму 145 000 руб., включая НДС. ООО «Арктур» является плательщиком НДС, следовательно, может принять к вычету входящий НДС по этому поступлению.
Бухгалтер ООО «Арктур» сформировал следующие проводки по операции, признаваемой объектом налогообложения НДС:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма в руб. | Документ |
| 41 | 60 | Принятие к учету приобретенного товара (145 000 — 145 000* 18%) | 118 900 | Акт |
| 19 | 60 | Отражен НДС к вычету по поступлению (145 000*18 %) | 26 100 | СФ |
| 68 | 19 | НДС предъявлен к вычету | 26 100 | Книга покупок |
После этого товар был полностью реализован за 260 000 руб., включая НДС, проводки:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма в руб. | Документ |
| 62.1 | 90.1 | Отражена выручка от продажи товара | 260 000 | Акт реализации, СФ |
| 90.3 | 68 | Начислен НДС с продажи (260 000*18/118) | 39 661 | СФ выданный, книга продаж |
| 90.2 | 41 | Списана себестоимость проданного товара | 118 900 | Бухгалтерская справка |
Необлагаемые объекты
Не признаются облагаемыми НДС операции:
- Связанные с обращением валюты, кроме случаев с нумизматикой;
- Передача имущества организации ОС, НМА правопреемнику, вызванная реорганизацией;
- Передача имущества бюджетным или общественным, некоммерческим организациям для деятельности, кроме предпринимательской;
- Передача имущества инвестиционного характера, вклады в УК для ООО и другое, паевые взносы и так далее;
- Передача имущества, имущественных прав по концессии;
- Возврат имущества в пределах взноса в УК при ликвидации организации или выходе участника из состава товарищества;
- Передача жилых помещений физлицам для приватизации в государственном и муниципальном жилом фонде;
- Безвозмездная передача жилых домов и иных помещений социально-культурного и жилищно-хозяйственного назначения, а также сооружений, дороги, электросети, газовые сооружения и так далее, государственным и муниципальным органам;
- Безвозмездная передача объектов ОС органам государственной и муниципальной власти;
- Продажа земельных участков и долей в них;
- Передача имущественных прав организации правопреемникам;
- Услуги по передаче в бесплатное пользование органам государственной и муниципальной власти имущества, не закрепленного за органом государственной и муниципальной власти;
Пример операции с не облагаемыми НДС объектами
ООО «РФСО» реализует земельный участок ООО «Земельные наделы». Участок учтен в составе ОС, кадастровая стоимость участка — 850 000 руб. Сумма выручки — 14 000 000 руб. Переход права собственности происходит в момент продажи.
Бухгалтер «РФСО» отражает эту операцию, не признаваемую объектом налогообложения НДС проводками:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма в руб. | Документ |
| 91.2 | 01 | Списана себестоимость участка | 850 000 | Бухгалтерская справка |
| 62.1 | 91.1 | Отражена выручка от продажи | 14 000 000 | Акт реализации |
| 91 | 99 | Отражена прибыль от продажи (14 000 000 — 850 000) | 1 315 000 | Бухгалтерская справка |
Покупатель ООО «Земельные наделы» приобретает участок не в качестве внеоборотного актива, а для последующей перепродажи. Проводки у покупателя:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма в руб. | Документ |
| 41 | 60 | Земельный участок принят к учету как товар | 14 000 000 | Накладная, акт |
| 60 | 51 | Отражена оплата продавцу | 14 000 000 | Выписка банка |