Деятельность любой компании связана с затратами, которые имеют прямое или косвенное влияние на конечную себестоимость продукции. Данные виды расходов в последующем отображаются в налоговой отчетности предприятия, а именно в декларации на прибыль. Изучим порядок заполнения косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль, которые включаются в строку 040 данного отчета.
Понятие косвенных расходов и порядок их отражения в декларации на прибыль
Косвенные расходы – это затраты, которые были понесены при производстве и реализации продукции (работ и услуг), но не имеющие прямого влияния на их себестоимость.
Данный вид затрат имеет только фактически способ учета, то есть существует прямая привязанность к дате их осуществления.
Порядок формирования себестоимости продукции каждое предприятие определяет самостоятельно, но обязательно в пределах действующего законодательства. Следовательно, порядок формирования себестоимости продукции нужно документально «визировать» в приказе о налоговой учетной политике предприятия.
Следует учесть, если в приказе о налоговой учетной политике перечень затрат не относятся к прямым или внереализационным, то они признаются косвенными.
Как правило, к косвенным затратам относятся:
- Перечень общепроизводственных затрат, которые связанные с обслуживанием и управлением производственным процессом: затраты на услуги связи, на освещение и отопление помещения, аренда офиса, страховые расходы, информационные и консультативные услуги и прочие.
- Перечень общехозяйственных затрат, которые имею прямое влияние на производственный процесс: содержание общехозяйственного персонала, ремонт и амортизационные отчисления на основные средства управленческого и общехозяйственного назначения и прочие.
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
Отличие прямых расходов от косвенных состоит в том, что «последние» к расходам отчетного периода включаются в полном объеме, а прямые – по мере реализации товаров, работ и услуг.
Кроме того, порядок разграничения прямых затрат от косвенных напрямую зависит от стадии завершенности производственного цикла. Каждый производственный цикл может иметь свои пропорции их разграничения.
Что включается в перечень стр.040 приложения № 2 к листу 02 декларации на прибыль
Итоговые показатели косвенных расходов отображаются в 040 строке приложения № 2 второго листа к декларации на прибыль:
Итоговая строка 40 «Косвенные расходы» состоит из перечня косвенных расходов связанных с:
- уплатой налоговых сборов и отчислений, за исключение налоговых платежей, которые перечислены в ст. 270 НК (строка 041);
- осуществлением капитальных вложений, которые предусмотрены абзацем вторым пункта 9 ст. 258 НК (строка 042 – не более 10%, строка 043 – не более 30%);
- предоставлением социальной защиты своим сотрудникам-инвалидам, что предусмотрено подпунктом 38 пункта 1 ст. 264 НК (строка 045);
- затраты на социальную защиту инвалидов, которые осуществляются со стороны общественных организаций инвалидов (коммерческие организации ставят прочерк) (строка 046);
- приобретение земельных участков (строка 047);
- затраты связанные с научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами (строка 052).
Обратите внимание, ни в коем случае выше перечисленные строки декларации не могут быть больше итогового показателя косвенных расходов, то есть строки 40.
Пример заполнения косвенных расходов в декларации на прибыль
Рассмотрим как формируются косвенные расходы строки 040, понесенных за 4 квартал 2016 года на примере:
| Понесенные затраты за отчетный период | |
| Понесенные виды затрат | Сумма, руб. |
| Амортизационная премия по автомобилю | 30 000 |
| Амортизационная премия на ремонт сооружения | 15 000 |
| Оплата налога на имущество | 5 000 |
| Транспортный налог | 15 000 |
| Зарплата административного отдела | 50 000 |
| Страховые взносы на зарплату административного отдела | 6 500 |
| Оплата рекламных услуг | 3 000 |
| Оплата коммунальных услуг | 2 000 |
| Оплата услуг связи | 1 500 |
| Приобретение канцтоваров | 1 000 |
| Итого: | 129 000 |
| Построчное заполнение косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль | |
| Строка 040 | 129 000 |
| Строка 041(транспортный налог и налог на имущество) | 20 000 |
| Строка 042 (амортизационная премия по автомобилю) | 30 000 |
| Строка 043 (амортизационная премия на ремонт сооружения) | 15 000 |
Важно учесть, что в случае отсутствия прибыли – большую часть понесенных затрат можно принять как косвенные. Таким образом, это позволит уменьшить сумму налоговой базы, поскольку косвенные расходы не имеют прямой привязанности к выручке, в отличии от прямых затрат.