Упрощенная система налогообложения (доходы минус расходы) 15% — это специальный режим, который дает право организациям и предпринимателям уплачивать только налоги по УСН. Однако налогоплательщики также обязаны уплачивать торговые сборы от продаж продукции (услуг) и государственные пошлины (ст. 33 НК РФ). Рассмотрим на примере как рассчитать налог УСН при упрощенке (доходы минус расходы 15 процентов).
Оглавление
Налоги при УСН (доходы минус расходы)
Налогоплательщики применяющие спецрежим упрощенки (доходы минус расходы) не уплачивают:
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- налог на прибыль;
- налог на имущество;
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) для ИП.
Обязательными условиями для применения спецрежима упрощенки (доходы минус расходы), являются следующие:
- численность работников – не более 100 человек;
- общая сумма доходов – не более 150 млн руб;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов – не более 150 млн руб;
- доля участия в других организациях – не более 25%:
- не должно быть филиалов.
Доходы налогоплательщиков
Доходы налогоплательщика на упрощенке (доходы минус расходы) 15% можно разделить на реализационные и внереализационные (ст. 346.15 НК РФ). Доходы признаются кассовым методом, то есть датой получения дохода считается день поступления денег на расчетный счет налогоплательщика за товары, продукцию, услуги.
К реализационным (ст. 249 НК РФ) можно отнести доходы:
- от продажи покупных товаров;
- от продажи собственной продукции;
- от оказанных услуг (работ).
К внереализационным (ст. 250 НК РФ) можно отнести доходы:
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
- от долевого участия в других предприятиях;
- от положительной курсовой разницы;
- в виде процентов от предоставленных займов;
- от сдачи в аренду основных средств.
Если налогоплательщик получил доход в натуральной форме, то его необходимо оценивать по рыночной стоимости (ст. 105.3 и п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
При упрощенной системе налогообложения в состав доходов не включают получение:
- залога или задатка;
- заемных средств;
- вклада в уставной (добавочный) капитал;
- целевого финансового обеспечения.
Расходы налогоплательщиков
Перечень расходов, которые налогоплательщик на упрощенке (доходы минус расходы) 15% может указать, приведен в ст. 346.16 НК РФ. Все расходы должны быть подтверждены соответствующими документами. Наиболее распространенными расходами считаются:
- выплата заработной платы наемным работникам;
- перечисление налогов на обязательное страхование;
- оплата командировочных расходов;
- оплата арендной платы за помещения производственного цеха или офиса;
- приобретение программ для ведения учета;
- приобретение и модернизация основных средств и нематериальных активов.
Важно отметить, что все затраты при упрощенке (доходы минус расходы), могут быть включены в расходы только после их оплаты. Себестоимость покупных товаров можно учитывать в расходах только после их продажи (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Ставка налога УСН (доходы минус расходы)
Налогоплательщики, применяющие упрощенку (доходы минус расходы), обязаны платить налог по ставке 15%. Власти в регионах имеют право снизить ставку до 5% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Организации и предприниматели, которые не осуществляли трудовую деятельность, то есть доходы и расходы равны нулю, не обязаны платить налог.
В случае, когда общая сумма расходов превысила общую сумму дохода, то есть выявлен убыток, налогоплательщику нужно платить минимальный налог. Налоговая ставка 1% исчисленный от общего дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Налогоплательщики имеют право уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка, полученного в прошлых налоговых периодах (п. 7 ст. 348.18 НК РФ).
Как рассчитать налог
Рассмотрим пример.
Организация в результате своей трудовой деятельности, за отчетный год имеет учтенные доходы и расходы.
| Отчетный период | Сумма дохода, руб. | Сумма расхода, подтвержденная документально, руб. | Налоговая база, руб. | Сумма налога к уплате, руб. |
| 1 квартал | 250 000 | 170 000 | (250 000 – 170 000) * 15% = 12 000 | 12 000 |
| Полугодие | 360 000 | 230 000 | (360 000 – 230 000) * 15% = 19 500 | 19 500 – 12 000 = 7 500 |
| 9 месяцев | 550 000 | 420 000 | (550 000 – 420 000) * 15% = 19 500 | 19 500 – 12 000 – 7 500 = 0 (по итогам 9 месяцев, налог не нужно платить) |
| Год | 800 000 | 500 000 | (800 000 – 500 000) *15% = 45 000 | 45 000 – 12 000 – 7 500 = 25 500 |
Рассчитаем, минимальный налог в размере 1% от общей суммы дохода: 800 000 * 1% = 8 000 руб. Минимальный налог меньше, чем налог рассчитанный по ставке 15%, следовательно, налогоплательщик обязан уплатить в бюджет государства налог равный 45 000 руб.