Бухгалтерские проводки по выбытию материалов на примерах

Рассмотрим теоретические основы, на которые нужно опираться при организации учета материалов на этапе их выбытия. Также ознакомимся с бухгалтерскими записями фактов хозяйственной жизни предприятия, то есть с проводками в результате решения ситуационных задач. Изучим как ведется бухгалтерский учет выбытия материалов по счету 10.

Методы оценки сырья и материалов в бухгалтерском учете при выбытии

Материалы, поступившие на предприятие, приобретаются с какой-либо целью: либо для использования в производственном процессе непосредственно, либо для организации управленческого процесса. Поэтому наступает момент, когда материалы списываются с учета. При выбытии надо оценить их стоимость.

Допустим, работник пришел на склад за определенным наименованием материала, был произведен отпуск по требованию-накладной. По какой стоимости бухгалтеру списать с учета эту единицу ТМЦ в бухгалтерском учете? Ведь на складе может оказаться, что единицы одного и того же материала имеют различную фактическую себестоимость из-за инфляции, по разным поставщикам.

Законодательство предлагает сделать выбор в пользу одного из трех методов оценки сырья и материалов при их выбытии:

  • По себестоимости каждой единицы;
  • По средней себестоимости;
  • По себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО):

оценка материалов при отпуске в производство и ином выбытии

У каждого метода есть свой алгоритм расчета. Этот алгоритм расчета по каждому способу заложен в бухгалтерские программы 1С. Каждый метод основан на своем варианте допущения.

Метод учета выбытия по средней себестоимости

Является наиболее традиционным. В этом случае предполагается, что все единицы совершенно равноценны в каждый конкретный момент времени. Методом средней взвешенной определяется стоимость единицы при отпуске. Как только поступает очередная партия материалов программа 1С опять ведет пересчет и средняя стоимость уточняется. Таким образом, списание единицы материалов с учета, которое сразу пройдет после очередного поступления, будет идти уже по новой цене.

Метод  ФИФО

Основан на допущении, что кладовщик будет отпускать всегда материалы из той партии, которая была получена раньше, чтобы исключить истечение срока годности.

Метод  оценки  выбытия по себестоимости каждой единицы

Предполагает, что кладовщик отпустит ту конкретную единицу материала, которая поступила в конкретный день. Но это не рационально, если только не хранятся на складе драгоценные камни и драгметаллы, обладающие оригинальной характеристикой. Как правило, этот метод используют микро-предприятия с незначительными закупками материалов.

Выбранный метод необходимо отразить в Учетной политике для целей ведения бухгалтерского учета.

Методы оценки выбытия малоценных основных средств

Если основное средство стоит не больше 40 000 руб., то в бухгалтерском учете, несмотря на свое название, учитывается в составе материально-производственных запасов. А раз так, то малоценные средства должны подпадать под те же правила учета, что и ТМЦ. Это означает, что также должны закрепить в учетной политике способ расчета единицы выбывающего малоценного основного средства.

Наиболее распространенные проводки по выбытию материалов

Выбывающие материалы списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов, определяемых целью или причиной выбытия материалов.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Покажем наиболее часто встречающиеся проводки по выбытию материалов в компаниях, применяющих общий режим налогообложения (ОСНО):

Дебет Кредит Примечание Факты хозяйственной жизни
20 10 Цель Материалы отпущены для производства продукции, работ, услуг
23 10 Цель Материалы отпущены во вспомогательные производства
25 10 Цель Материалы отпущены на общепроизводственные нужды
90.02 20,23,25 Цель Сформирована материальная составляющая себестоимости продукции, работ и услуг, ради которых создавалось предприятие
26 10 Цель Материалы отпущены на общехозяйственные нужды
90.08 26 Цель Сформирована материальная составляющая расходов по управлению производственным процессом по методу директ-костинг
44 10 Цель Использованы материалы для проведения рекламной акции
91.2 10 Причина Непроизводственное использование материалов. Не принимаются к налоговому учету
Недостача
94 10 Причина Снятие с учета материалов, вследствие пропажи со склада
73 94 Причина недостачи обнаружена и убытки возместит сотрудник, виновный в обнаруженной недостаче на складе
91.2 94 Причина недостачи не установлена и отнесена на непроизводственные расходы, которые в целях налога на прибыль не принимаются
Порча
91.2 10 Причина По причине полной или частичной порчи материалов возникли непроизводственные расходы материалов в размере расчетных потерь. Не принимаемые к налоговому учету расходы

Проводки по выбытию материалов по причине продажи на примере

Рассмотрим пример выбытия материалов по причине продажи стороннему покупателю:

Компания ООО «Облако», находящаяся на общем режиме налогообложения, продает материалы, потерявшие ценность для основного производства. Договорная цена продажи 11 800 руб., включая НДС 1 800 руб. Стоимость материалов по данным бухгалтерского учета 8 000 руб. Выписан счет-фактура покупателю на сумму 11 800 руб.

Составим проводки по продаже материалов:

Дебет Кредит Сумма в рублях Факты хозяйственной жизни
62.01 91.01 11 800 Сформирована дебиторская задолженность покупателя на договорную стоимость материалов
91.02 10.01 8 000 Списаны с учета материалы по стоимости, числящейся в бухучете
91.02 68.02 1 800 Предъявлен НДС покупателю
51 62.01 11 800 Материалы оплачены покупателем на расчетный счет
91.09 91.02 2 000 Определена прибыль от продажи материалов. В налоговом учете попадает в состав доходов от реализации продукции, работ, услуг
91.09 99 2 000 Определен результат по году в виде прибыли при реформации баланса
51 62.01 11 800 Материалы оплачены покупателем на расчетный счет

Документальное оформление выбытия материалов

Все факты хозяйственной жизни организации как юридического лица должны быть подтверждены документально.

Требования бухгалтерского законодательства к документам определяются Федеральным Законом от 06.12.2011г.  №402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016г.) «О бухгалтерском учете». Статья 9 этого закона устанавливает перечень из 7 обязательных реквизитов бухгалтерского документа.

Предприятие праве разработать свои формы документов или использовать типовые. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.

Бланки и формы документов, используемые на предприятии, должны быть утверждены в составе Учетной политики в целях бухгалтерского учета.

В таблице приведены типовые бланки, которые могут быть использованы для разработки на их основе своих документов:

Документ Пояснения
Лимитно-заборная карта (форма М-8) Оформляется при отпуске материалов в производство в пределах установленных лимитов
Требование-накладная (форма М-11) Заполняется при внутренних перемещениях материалов из одного структурного подразделения в другое
Карточка учета материалов (форма М-17) Применяется для учета движения материалов на складе по каждому отдельному сорту, виду, наименованию
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15) Для  учета отпуска материальных ценностей деловым партнерам и   территориально обособленным подразделениям
Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся  предметов Для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных под подпись работнику для длительного пользования
Путевой лист Для учета использованного ГСМ. Если предприятие автотранспортное, то бланк типовой. Если нет, то разрабатывается самостоятельно.
Акт о расходе материалов Для учета факта использования материалов, отпущенных для общехозяйственных нужд
Журнал учета БСО Для учета передачи БСО
Бухгалтерская справка и другие Для подтверждения расчетов по специфичным операциям и иных движений материалов на забалансовых и балансовых счетах, не нашедших в вышеприведенных строчках

Требования налогового законодательства к документам по учету материалов

Требования налогового законодательства к документам определяются Налоговым кодексом РФ.

Все расходы должны быть понесены с целью получения дохода. Расходы непроизводственного назначения не будут считаться расходами, независимо от того, оплатили их или нет. Перечень расходов, который можно принять в целях налогового учета строго регламентируется.

Ст.252 НК РФ устанавливает, что расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. Под формулировкой «экономически обоснованные» в первую очередь понимается обоснованность норм расхода материалов по специальным нормам, установленными министерствами и ведомствами для организаций, в которых это обязательно. Все остальные организации должны установить нормы расхода материалов согласно технологическим картам или обычаям делового оборота.

Обращаем внимание, что все организации обязаны вести налоговый учет. Как правило, налоговый учет на предприятии строится на основе бухгалтерских регистров. Контролирующие органы особенно тщательно проверяют документы по расходам предприятия, списываемым на себестоимость продукции, работ, услуг.

Отсутствие или ненадлежащее оформление документов может привести к доначислению налогов, пеням и штрафам. В этой связи важно следить за изменениями бухгалтерского и налогового законодательства.

Начинающие бухгалтера должны знать, что на основании одних и тех же первичных документов в компании ведется учет бухгалтерский и учет налоговый. Эти два учета ведутся параллельно. Но конечным результатом бухгалтерского учета является баланс, а конечным результатом налогового учета — составленные декларации по  налогам.

Правила бухгалтерского учета базируются на бухгалтерском законодательстве и преследуют цель снабдить учредителей и прочих пользователей достоверной информацией об активах компании, обязательствах и о размере годовой прибыли, чтобы после уплаты налогов разделить ее между учредителями, создавшими данную компанию.

Правила налогового учета базируются на налоговом законодательстве и преследуют цель правильно исчислить и  вовремя перечислить в бюджет государства законно установленные налоги.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован.