Счет 63 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Резервы по сомнительным долгам». Согласно ПБУ любая компания или организация, в том числе относящаяся к малому бизнесу, обязана создавать резервы по сомнительным долгам и относить эти суммы на финансовый результат. Для таких целей в бухгалтерском учете предназначен 63 счет.
Оглавление
Как формируется резерв по сомнительным долгам
Сомнительным долгом в БУ признаётся любая не обеспеченная гарантиями задолженность перед компанией, которая с высокой долей вероятности не будет в будущем погашена.
Критерии для отнесения дебиторской задолженности к сомнительной определяются предприятием самостоятельно. Как правило это:
- истечение срока платежа;
- информация о неплатежеспособности должника;
- информация о невозможности должника изготовить продукцию в случае перечисления авансового платежа;
- наличие исполнительных производств и процедура банкротства.
В отличии от налогового учета в бухгалтерском сомнительной признается любая задолженность, учитываемая по дебету счетов: 60, 62, 76, 58-3.
Проводки по счету 63 создаются на основании проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и оценочного суждения о возможности погашения долга:
Резерв по сомнительным долгам может создаваться ежемесячно или раз в квартал на часть или всю сумму долга с НДС. В любом случае этот порядок необходимо закрепить в учетной политике. К примеру, можно ориентироваться на сроки создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, но важно помнить, что порядок формирования резервов в НУ и БУ сильно отличается.
Учет резервов по сомнительным долгам
Особенности учета и создания резерва по сомнительным долгам в НУ и БУ приведены в таблице ниже:
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
БУ | НУ | |
Обязанность | Да | Нет |
Вид долга | Любая задолженность, не обеспеченная залогом и гарантией, учитываемая по дебету счетов: 60, 62, 76, 58-3 | Дебиторская задолженность, которая возникла у компании в связи с продажей товаров, оказанием услуг или выполнением работ, не обеспеченная залогом и гарантией |
Срок задолженности, по истечении которого создаётся резерв | Не имеет значения, оценивается платежеспособность должника | От 45 до 90 дней – 50% задолженности
От 90 дней – 100 % задолженности |
Ограничения | Сумма резерва не ограничена | — Наибольшая из величин: 10 % от выручки текущего или предыдущего года.
— Резерв не создаётся если задолженность организации и её дебитора носит встречный характер. То есть когда не только дебитор задолжал фирме, но и сама фирма должна дебитору |
После окончания проведения инвентаризации и выявления сомнительной задолженности формируются проводки по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». В дальнейшем неоплаченный долг может быть списан за счет этого резерва Дт 63 Кт с 60, 62, 76, 58-3 счетами в зависимости от вида долга.
Суммы неиспользованного резерва учитываются при составлении баланса и отчета о финансовых результатах. Присоединение неиспользованных сумм резервов к прибыли отчетного периода учитывается записью Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» и Кт 91 «Прочие доходы».
В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность всегда отражается за минусом резерва по сомнительным долгам.
Типовые проводки по 63 счету
Дт | Кт | Содержание проводки | Документ-основание |
91.2 | 63 | Сформирована (доначислена) сумма резерва по сомнительным долгам | Бухгалтерская справка-расчет по итогам инвентаризации дебиторской задолженности |
63 | 62 | Списание сомнительной задолженности покупателей за счет резерва | Бухгалтерская справка, приказ руководителя |
63 | 76 | Списание сомнительной задолженности разных дебиторов за счет резерва | |
63 | 58.3 | Списание сомнительной задолженности заемщика, по выданному займу за счет резерва | |
63 | 91.1 | Восстановлена сумма резерва в результате погашения задолженности | Бухгалтерская справка, выписка банка |
Примеры операций и проводок по 63 счету
Отразим данные дебиторской задолженности фирмы в 2017 году по состоянию на конец каждого квартала по двум контрагентам ООО «Ромашка» и ООО «Василек»:
Организация | Дебиторская задолженность на 31.03.17 | Дебиторская задолженность на 30.06.17 | Дебиторская задолженность на 30.09.17 | Дебиторская задолженность на 31.12.17 |
ООО «Ромашка» | 10 000 000 | 10 000 000 | 10 000 000 | 10 000 000 |
ООО «Василек» | — | 7 000 000 | 7 000 000 | — |
17.11.2017 г. ООО «Василек» погасило долг. Отразим проводки по начислению и восстановлению резерва по сомнительным долгам на каждую отчетную дату в таблице:
Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки |
На 30.06.2017 г. | |||
91.2 | 63 | 5 000 000 | Создан резерв на часть сомнительного долга ООО «Ромашка» |
На 30.09.2017 г. | |||
91.2 | 63 | 5 000 000 | Доначислен резерв по сомнительному долгу ООО «Ромашка» |
91.2 | 63 | 7 000 000 | Создан резерв по сомнительному долгу ООО «Василёк» |
На 17.11.2017 г. | |||
51 | 62 | 7 000 000 | Погашена дебиторская задолженность ООО «Василек» |
На 31.12.2017 г. | |||
63 | 62 | 10 000 000 | Долг ООО «Ромашка» списан за счет резерва |
63 | 91.1 | 7 000 000 | Восстановлен резерв по сомнительному долгу ООО «Василек» в связи с оплатой задолженности |