Для расчета налога на прибыль, в первую очередь, нужно определить сумму дохода для целей налогообложения. В налоговом законодательстве определяется список доходов для включения в налоговую базу (НБ).
Расчет налога на прибыль
Прибыль — это облагаемые налогом доходы минус расходы. Поскольку налог рассчитывается накопительно с начала года, то будем оперировать понятием «промежуточная НП».
Формула вычисления налога на прибыль:
Из этого следует, что при превышении расходов над доходами, прибыли у предприятия не возникает, и налоговая база считается равной нулю. Возникший убыток организация вправе перенести в следующий период.
Для вычисления НП предприятие может использовать два метода:
- Кассовый;
- Метод начисления.
Первый метод могут использовать предприятия, имеющие небольшие доходы. Суть этого метода — в признании доходов и расходов на дату их фактического произведения, то есть фактического движения денежных средств.
Метод начисления используется более часто. В этом методе налоговые доходы и расходы признаются в момент их начисления, а не фактической оплаты. Это относится как к доходам от реализации, так и внереализационным.
Доходы для расчета налога на прибыль
Доходы для вычисления НП подразделяются на 2 большие группы:
- Доходы от реализации;
- Внереализационные.
В первую группу включаются доходы от реализации:
- Товаров;
- Услуг;
- Работ;
- Имущественных прав.
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
Ко второй группе доходов относятся:
- Выявленная в текущем периоде прибыль прошлых лет;
- Проценты по займам;
- Дивиденды;
- Положительные курсовые разницы;
- Стоимость выявленных при инвентаризации ценностей, и др.
Также существует список доходов, не облагаемых налогом на прибыль. Например:
- Безвозмездное получение имущества в ряде случаев, определенных ст. 251 НК;
- НДС начисленный, то есть предназначенный к возмещению в бюджет;
- Имущество, полученное в виде аванса, задатка и так далее.
В случае отнесения доходов к необлагаемым, необходимо внимательно следить за соблюдением условий, определенных налоговым кодексом РФ, так как их несоблюдение приводит к претензиям контролирующих органов.
Доходы признаются на основании правильно оформленных первичных документов БУ и НУ. При этом в БУ и НУ методика учета доходов различается.
Доходы в БУ:
Доходы в НУ:
Налогообложение производится для доходов, отраженных в денежной форме. При наличии сделок в натуральном выражении, их стоимость определяется на основании цены сделки.
Очень важно правильно определять внереализационные доходы с тем, чтобы своевременно включать их в базу по налогу на прибыль.
Пример определения суммы дохода в налоговом учете
В результате операций ООО «Арена-М» за 1 квартал отражены итоги :
- Выручка от реализации — 1 600 000 руб., включая НДС — 244 068 руб.
Внереализационные доходы:
- Положительные курсовые разницы — 90 000 руб.;
- В результате инвентаризации оприходовано имущество стоимостью 130 000 руб.;
- Получены проценты по выданным займам — 75 000 руб.
Расходы предприятия за этот же период составили:
- Себестоимость проданного товара — 750 000 руб.;
- Создан резерв на расходы будущих периодов — 150 000 руб.;
- Отрицательные курсовые разницы — 17 000 руб.
Эти операции отражаются проводками:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма руб. | Документ |
| 62 | 90.1 | Отражена выручка от продаж | 1 600 000 | Акты реализации, СФ |
| 62 | 91.1 | Отражена положительная курсовая разница | 90 000 | Бухгалтерская справка |
| 10 | 91.1 | Оприходование ТМЦ по результатам инвентаризации | 130 000 | ИНВ-3 |
| 66 | 91.1 | Отражены проценты по займу полученные | 75 000 | Бухгалтерская справка |
| 90.2 | 41 | Отражено списание себестоимости продаж | 750 000 | Акты реализации |
| 20 | 96 | Создан резерв на расходы будущих периодов по отпускам | 150 000 | Бухгалтерская справка |
| 91.2 | 62 | Отрицательная курсовая разница по реализации в валюте | 17 000 | Бухгалтерская справка |
В данном примере доходами, попадающими в НБ, являются все суммы по Кт 90 и 91 счетов, так как необлагаемых доходов у предприятия в этом периоде нет.
НДС начисленный исключается из НБ: 1 600 000 — 244 068 + 90 000 + 130 000 + 75 000 = 1 650 932 руб.