Налог на прибыль является прямым налогом, то есть его величина непосредственно зависит от полученной прибыли. Для того, чтобы рассчитать сумму налога на прибыль к уплате, необходимо величину налоговой базы умножить на принятую ставку налога.
Оглавление
Общие правила расчета налога
Формула расчета налога:
Для расчета налога, в первую очередь, понадобится величина налогооблагаемой базы (НБ). Для ее вычисления существуют общие правила:
- Рассчитывается общая сумма доходов (от реализации и внереализационные);
- Вычисляется общая сумма расходов, которые уменьшают доходы;
- Сюда же входит перенесенный убыток прошлых периодов.
К доходам, включаемым в НБ, относится выручка от реализации:
- Собственных товаров и услуг;
- Покупных товаров (услуг);
- Основных средств;
- Имущественных прав, и т. д.
Можно сказать, что в доходы по бух.учету включается результат любой деятельности, кроме получения кредитов или займов.
Список расходов, способных уменьшить доходы в налоговом учете, требует от бухгалтера гораздо большего внимания. В этот список входят:
- Расходы на производство и реализацию;
- Расходы при реализации покупных товаров, ОС, имущественных прав;
- Кроме расходов основного производства — расходы обслуживающих производств;
- Затраты на реализацию ценных бумаг, и т.д.
Кроме расходов по основной деятельности, существуют расходы, не связанные с реализацией, например, проценты по долговым обязательствам, издержки судебного производства, штрафы, премии и скидки для покупателей, и т.д.
Порядок расчета налоговой базы
Налоговая база вычисляется как разница между величинами всех доходов и расходов за период. Доходом считается общая прибыль организации в натуральной или денежной форме. Полученные в натуральной форме доходы от основной деятельности учитываются по цене сделки. Если в указанном периоде расходы превысили доходы, то налоговая база признается равной нулю.
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
Пример вычисления налога
Рассмотрим операции, проведенные в первом квартале. Хозяйственные операции ООО «Энигма» за период:
- Организация получила в банке кредит на сумму 2 000 000 руб.;
- Выручка от продажи собственной продукции составила 2 478 000 руб., включая НДС 378 000 руб.;
- Затраты на производство (сырье и материалы) отражены в сумме 720 000 руб.;
- Отражены затраты на заработную плату — 390 000 руб.;
- Начисление страховых взносов на зарплату — 62 000 руб.;
- Амортизация оборудования и ОС — 84 000 руб.;
- Получены проценты по выданному другой компании займу — 29 000 руб.;
- Отражены расходы на оплату путевок работникам — 74 000 руб.;
- Налоговый убыток за прошлый период составил 165 000 руб.
Как посчитать налог на прибыль в данном примере:
- Расходы по бухгалтерскому учету составят: 720 000 + 390 000 + 62 000 + 74 000 + 84 000 = 1 330 000 руб.;
- При этом, расходы в налоговом учете будут меньше на 84 000 руб., так как затраты на оплату путевок сотрудникам не включаются в расходы для НУ. То есть, расходы в НУ составят 1 246 000 руб.;
- Вычисляем налогооблагаемую прибыль: ((2 478 000 — 378 000) + 29 000) — 1 246 000 — 165 000 = 718 000 руб.;
- Бухгалтерская прибыль составит ((2 478 000 — 378 000) + 29 000) — 1 246 000 — 165 000 = 634 000 руб.;
- Ставка налога равняется 20%. Сумма налога на прибыль: 718 000 * 20% = 143 600 руб.;
- Размер налоговой ставки для перечисления в федеральный бюджет с 01.01.2017г. повышен до 3 процентов: 718 000*3 % = 21 540 руб.;
- Соответственно, ставка перечислений в региональный бюджет — 17 процентов: 718 000 * 17 % = 122 060 руб.
Налоговые активы и обязательства
При отсутствии разниц с налоговым учетом, расчет налога на прибыль выглядит достаточно просто.
Но в большинстве случаев существует много нюансов, которые необходимо учесть — иначе можно легко нарушить законодательство. Это приведет к претензиям налоговых органов, доначислению налога, а возможно, и к штрафам.
Понятия налоговых активов и обязательств пришли в БУ из МСФО, хотя методика их вычисления в РСБУ и МСФО немного отличается. Базой для расчета величин активов и обязательств служат постоянные и временные разницы.
Вычитаемые ВР образуют отложенный налоговый актив: ВВР * 20% = ОНА. Проводка:
| Дт | Кт | Описание операции |
| 09 | 68 | Отражена сумма ОНА |
Налогооблагаемые ВР служат базой для отложенного налогового обязательства: НВР * 20% = ОНО. Проводка:
| Дт | Кт | Описание операции |
| 68 | 77 | Отражение суммы ОНО |
Постоянное налоговое обязательство — это, по сути своей, превышение величины налога в НУ над налогом, рассчитанным в БУ. Его величина означает увеличение платежей по налогу в текущем периоде.
ПНО отражается проводками:
| Дт | Кт | Описание операции |
| 99 | 68 | Начисление ПНО |
Постоянный налоговый актив, наоборот, означает уменьшение текущих налоговых перечислений. Проводка:
| Дт | Кт | Описание операции |
| 68 | 99 | Начислено ПНА |
Проводки по отражению налога на прибыль в бухучете
Отразим в проводках данные нашего примера:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 99 | 68(фед) | Начислен налог в федеральный бюджет | 21 540 | Бухгалтерская справка |
| 99 | 68(рег) | Начислен налог в региональный бюджет | 122 060 | Бухгалтерская справка |
| 68 | 99 | Начислен ПНА (84 000 * 202 %) | 16 800 | Бухгалтерская справка |
| 68 | 99 | Отражен условный доход по НП (634 000 * 20%) | 126 800 | Бухгалтерская справка |
Таким образом, проводки по условному доходу (расходу) позволяют выравнивать расхождения по налогу между БУ и НУ.