Особенности бухгалтерского учета договоров аренды

В своей практической работе бухгалтерам часто приходится сталкиваться с договорами ГПХ, заключенными с физическими лицами. При этом встает множество вопросов и по самому договору, и по его учету. Рассмотрим основные особенности бухгалтерского учета по договорам аренды помещений с физ.лицом.

Аренда помещений в бухгалтерском учете

В силу бухгалтерского законодательства организация обязана отражать все факты и события хозяйственной жизни на счетах и в регистрах бухгалтерского учета. Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. Бухгалтерский учет на предприятии организуется в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства и Учетной политикой, отражающей особенности данного предприятия.

Для примера рассмотрим предприятие, которое относится к коммерческим, имея организационно-правовую форму общества с ограниченной ответственностью. Для решения данной ситуационной задачи бухгалтеру, в первую очередь, потребуется обратиться к следующим источникам:

Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни построен на подчинении и применении Плана счетов, который имеет различную структуру в зависимости от сферы применения.

На основе вышеуказанного Плана счетов, применяемого в коммерческих организациях, утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета на данном конкретном предприятии.

Для того чтобы отразить все факты и события хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета, обратимся к представленной в статье графической иллюстрации экономических последствий по договору аренды с физическим лицом, которые как раз и надо отразить в бухучете:

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

• Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
• Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.

По основной деятельности согласно договору аренды необходимо отразить:

1. событие в виде передачи помещения;
2. расход в виде арендной платы;
3. обязательство перед физическим лицом по выплате денежных средств за пользование помещением.

Сразу оговоримся по поводу начисления страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ФСС на травматизм.

Страховые взносы на выплаты в пользу физического лица по договорам аренды не начисляются по нормам п. 4 ст. 420 НК РФ, ст. 5, ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ в ред. от 10.01.2016. Подробно освещено в нашем материале.

По посреднической деятельности в качестве налогового агента в силу налогового законодательства, ст.230 НК РФ, следует:

1. Начислить доход физическому лицу в виде арендной платы;
2. Исчислить НДФЛ с полученного дохода;
3. Удержать НДФЛ за счет средств выплаченного дохода при выплате;
4. Перечислить в бюджет удержанный НДФЛ;
5. Отразить свои действия в качестве налогового агента по НДФЛ в регистрах учета.

Остановимся еще на нескольких важных нюансах, требующих внимания бухгалтера.

Особенности бухгалтерского учета по договорам аренды

 Нюанс №1

Дата наступления факта или события на счетах в бух.учете по умолчанию отражается по универсальному правилу — «принципу начисления».

В работе бухгалтера крайне важно правильно увязывать факты или события хозяйственной жизни с моментом их свершения. Для начинающих бухгалтеров напомним, что в общем случае для целей бухгалтерского учета моменты свершения операций необходимо отражать согласно методу начисления.

Метод начисления — это такой метод учета, при котором все операции записываются по датам по мере их фактического возникновения, а не в момент оплаты деньгами или их эквивалентами, и относятся к тому отчётному периоду, когда были совершены операции.

Причем, метод начисления используется по умолчанию. Это вытекает из п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а также из п. 18 ПБУ 10/99.

Следует сказать, что субъекты малого предпринимательства могут отступить от универсального правила и выбрать кассовый метод, п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99. Но дело в том, что практически использовать кассовый метод при отражении операций весьма затруднительно. По двум причинам: отсутствие нормативного регулирования и нереализованность кассового метода в существующих бухгалтерских программах.

К слову сказать, важнейший принцип бухгалтерского учета — принцип начисления — признается во всем мире.

Если по итогам года можно предположить, что организация относится к субъектам малого предприятия, то такие субъекты малого предпринимательства могут вести бухучет в упрощенном порядке и применять кассовый метод учета. Но чтобы воспользоваться этим, они должны задекларировать это в своей Учетной политике.

Нюанс №2

Факты или события хозяйственной жизни всегда необходимо увязывать с моментом их свершения. В работе бухгалтера крайне важна взаимосвязь:

• событие в стоимостной оценке — дата наступившего события;
• размер возникших обязательств — дата возникновения обязательств;
• сумма признанного расхода — дата факта признания расхода;
• сумма признанного дохода — дата факта признания дохода.

Нюанс №3

Действие принципа «имущественной обособленности» в бух.учете.

В российском бухгалтерском учете действует принцип «имущественной обособленности». Допущение имущественной обособленности регламентируется абз. 1 п. 5 ПБУ 1/2008. Этот принцип означает, что бухгалтерский учет всегда ведется только от имени организации, на счетах отражается только «свое». Этот принцип позволяет отделить активы и обязательства организации от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других участников экономических связей.

Этот принцип понадобится для правильного подхода к учету основных средств, принятых в аренду и доходов физического лица, по отношению к которому организация является налоговым агентом.

Для информации. Принципа имущественной обособленности как отдельного пункта нет в законе № 402-ФЗ. Это объясняется тем, что российский бухгалтерский учет движется к международным стандартам, которые обязывают бухгалтеров учитывать вообще все ресурсы, которые находятся под контролем компании.

Нюанс №4

В учетной политике целесообразно указать, что в качестве отчетного периода принимается один календарный месяц. Это вносит определенность по длящимся договорам, к которым относится договор аренды. Бухгалтерские программы построены на основе процедуры закрытия месяца. Поэтому это просто надо официально закрепить в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.