Если компания выплачивает дивиденды по собственным акциям, то она является налоговым агентом. Лист 03 декларации по налогу на прибыль предназначен для отражения информации налоговых агентов о выплаченных дивидендах или процентах по ценным бумагам, государственным и муниципальным.
Оглавление
Кто заполняет раздел
Налоговый агент — это лицо, имеющее обязанность начисления и удержания налога у налогоплательщика и уплаты его в бюджет.
У налогового агента нет возложенной на него обязанности уплаты налога с его собственных доходов и за счет его собственных средств.
Налоговый агент:
- Исчисляет сумму, необходимую к удержанию;
- Удерживает ее у налогоплательщика из дохода, который должен ему выплатить;
- Перечисляет удержанный налог в бюджет.
Обычно агенты выступают таковыми по отношению к физ.лицам, которые получают от них доход и не являются налогоплательщиками. Например, работодатель выступает налоговым агентом в отношении своих работников в плане перечисления НДФЛ.
Налогоплательщиками по налогу на прибыль выступают:
- Российские компании;
- Иностранные компании, ведущие деятельность или получающие доходы в РФ;
- Доверительные управляющие, являющиеся профессиональными участниками рынка ЦБ;
- Ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков.
Следовательно, в плане налога на прибыль налогоплательщиками являются только юридические лица. В случае, если дивиденды выплачиваются только физ.лицам, то обязанности заполнять лист 03 декларации по налогу на прибыль у компании не возникает. Это связано с тем, что по отношению к физ.лицам предприятие является налоговым агентом по НДФЛ, но не по прибыли.
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
В случае наличия в составе учредителей организации и физических, и юридических лиц, дивиденды физ.лицам указываются в реквизите 043 раздела А листа 03. Это вызвано тем, что эти суммы участвуют в расчете дивидендов для организаций.
В то же время, контролирующие органы могут запросить уточнение в случае непредоставления листа 03 при выплате дивидендов физическим лицам.
Заполнение листа 03 декларации по налогу на прибыль
Раздел содержит разделы А, Б и В.
Раздел А
В этом разделе отражаются данные о налоге с выплаченных дивидендов.
Раздел А заполняют организации:
- Эмитенты выпускающие ЦБ;
- Депозитарии хранящие ЦБ, но не являющиеся их эмитентом.
Соответствующий признак отмечается в поле категории налогового агента. Поле ИНН заполняют только неэмитенты.
Обязательны к заполнению вид дивидендов, промежуточные или годовые и код налогового периода.
Раздел Б
В разделе «Б» показываются данные о дивидендах, выплаченных неэмитентами.
Раздел В
В разделе «В» отражается расшифровка данных раздела А. Раздел заполняется по каждому получателю дивидендов — организации или физ.лицу.
Признак принадлежности разделу А — обязательный реквизит. Поле «Тип» означает первичные данные или номер корректировки. Далее указываются сведения о получателе дохода, величина дивидендов без удержания и величина налога.
Если дивиденды перечисляются организациям, которые сами являются налоговыми агентами, в списке рядом с наименованием компании ставится пометка «налоговый агент», и сумма налога не заполняется.
Если среди получателей — только физ.лица, то лист В заполнять не надо.
Пример заполнения
Собрание акционеров ПАО «Бриг» приняло решение о выплате дивидендов в размере 900 000 руб. В структуре реестра акционеров 280 000 руб. отнесены на акции, находящиеся на лицевом счете номинального держателя, 620 000 руб. — на акции акционеров, имеющих лицевые счета в реестре акционеров. Все учредители ПАО — российские компании.
Следовательно:
- ПАО, как эмитент, отражает по строчке 010 сумму 620 000 руб., то есть без учета сумм, которые подлежат выплате через депозитарий;
- В строчках 020 — 043 отражаются все дивиденды физическим и юридическим лицам, по отношению к которым «Бриг» является налоговым агентом;
- Строчка 044 заполняется суммой 280 000 руб., предназначенной для перечисления депозитарию;
- В строчке 040 будет указана сумма 620 000 руб. Этот реквизит будет отличаться от расчетной суммы на величину ячейки 044;
- В строчке 070 отражаются полученные от других организаций дивиденды;
- В 090 строчке — сумма дивидендов для расчета налога на прибыль. Эта величина будет расходиться с суммой строк 091-092, если в числе получателей есть не только российские организации;
- В строчке 100 отражается величина налога на прибыль.
Расчет налога с дивидендов
Формула расчета величины налога выглядит так:
Где:
- СН — сумма, подлежащая удержанию с получателей дохода;
- К — отношение суммы дивидендов одного получателя к общей распределяемой сумме;
- СтН — ставка налога для российских организаций, 0 % или 13 %;
- Д1 — общая сумма дивидендов к распределению по всем получателям;
- Д2 — сумма полученных организацией дивидендов, если раньше они не принимались в расчете доходов.